Iekšzemes ieņēmumu palielināšana, izmantojot nodokļu apelācijas tribunālus: Ugandas mācības

Nodokļu strīdu izšķiršana ir jebkuras modernas nodokļu sistēmas efektīvas darbības galvenā sastāvdaļa. Tāpēc 1997. gadā Uganda izveidoja Tax Appeals Tribunal (TAT), lai nodrošinātu nodokļu maksātājiem piekļuvi neatkarīgam un objektīvam nodokļu strīdu izšķiršanas procesam. Tās dibinātāji bija iecerējuši, lai šķīrējtiesa uzlabotu brīvprātīgu nodokļu saistību izpildi, nodrošinātu vienlīdzīgu attieksmi pret visiem un novērstu lielas nodokļu summas ievilkšanu strīdos.





Nodokļu apelācijas tribunāla darbība

Tribunāla īstenošana ir saskārusies ar vairākiem izaicinājumiem, kas ir kavējuši tā efektivitāti. Aptuveni 1,1 triljons Ugandas šiliņu (UGX) (297 miljoni USD), kas ir lielāka nekā valsts budžeta piešķīrums valsts lauksaimniecības nozarei, tika apspriests 2017. gadā. Mūsu nesenais pētījums atklāj, ka nodokļu strīdi risināti samērā lēni, kā rezultātā izveidojies neizskatīto strīdu uzkrājums (1. tabula). Piemēram, no vidēji 36 lietām, kas iesniegtas laikā no 2008. līdz 2016. gadam, gada laikā pēc iesniegšanas tika pabeigti tikai seši strīdi 2,3 miljardu UGX (621 621 USD) vērtībā.



Patiešām, līdz 2017. gada Augstākās tiesas spriedumam, kas nostiprināja TAT pilnvaras, strīdīgie nodokļu maksātāji apiet tribunālu un vērsās tieši Augstajā tiesā, kur apelācijas galu galā tiek iesniegtas jebkurā gadījumā, kur nav prasības maksāt 30 procentus no aprēķinātā nodokļa (apskatīts tālāk). ), lai lūgtu pārskatīšanu un kur var saņemt atlīdzību par zaudējumiem (TAT to nevar).



kurā gadā karību jūras pirāti tiek uzņemti

Lielo nepabeigto nodokļu strīdu skaitu veicina vairāki faktori, tostarp šķīrējtiesas locekļu darbības mērķu trūkums (piemēram, minimālais lietu skaits, kas jāpabeidz noteiktā laikā), ierobežots darbinieku skaits un stingrā prasība, ka TAT nolēmums jāpieņem Augstās tiesas tiesnesim līdzvērtīgam loceklim. Šis ierobežojums būtībā prasa TAT priekšsēdētāja klātbūtni katrā tiesas sēdē, lai pieņemtu nolēmumu. Šāda komplikācija nepastāv citās Āfrikas valstīs, piemēram, Kenijā un Ruandā, kur jebkurš trīs nodokļu tiesas locekļi var vienlaikus izveidot tiesu strīda izskatīšanai. Prasība Ugandā ne tikai aizkavē strīdu izšķiršanu, bet arī var izraisīt potenciālu neobjektivitāti lēmumos saskaņā ar tiem, kas ir iepazinušies ar procesu.



1. tabula: TAT pabeigtie nodokļu strīdu pieteikumi

TAT pabeigti nodokļu strīdu pieteikumi



Pievienotās vērtības nodoklis (45 procenti) izraisīja gandrīz pusi no visiem strīdiem Ugandā no 2008. līdz 2016. gadam (1. attēls). Tam cieši sekoja ienākuma nodoklis (29 procenti) un muitas nodoklis (12 procenti). Lielais gan ar PVN, gan ienākuma nodokli saistītu strīdu īpatsvars ir saistīts ar ad hoc nodokļu atbrīvojumu piešķiršanu, kā arī nepārtrauktām ikgadējām valdības veiktajām PVN un ienākuma nodokļa korekcijām, lai novērstu ieņēmumu noplūdes un palielinātu ieņēmumu apjomu. Šie akti ir arī pārāk plaši, kas rada pārmērīgu sarežģītību un strīdus.



1. attēls: TAT iesniegto nodokļu strīdu pieteikumu daļa pēc nodokļu administrācijas (2008.–2016. gads)

TAT iesniegto nodokļu strīdu pieteikumu daļa pēc nodokļu dienesta (2008-2016)

Jo īpaši, lai gan mazie nodokļu maksātāji iemaksā lielu daļu nodokļu bāzē jaunattīstības valstīs, lielāko daļu nodokļu strīdu Ugandā iesniedz lielie nodokļu maksātāji, kas nozīmē, ka mazie nodokļu maksātāji nespēj pārvarēt lielos šķēršļus, kas kavē piekļuvi nodokļu tiesiskumam. Patiešām, mazie nodokļu maksātāji bieži vien nespēj samaksāt obligātos 30 procentus no aprēķinātā nodokļa vai to aprēķinātā nodokļa daļu, par kuru nav strīda, atkarībā no tā, kurš no tiem ir lielāks, kā noteikts TAD likumā. Otrkārt, viņiem trūkst nepieciešamo prasību oficiālai TAT uzklausīšanai. Tie ietver grāmatvedības grāmatas, uzņēmuma reģistrācijas apliecības un nodokļu jurista pārstāvniecību. Turklāt mazie nodokļu maksātāji baidās vērsties nodokļu tiesā, jo uzskata, ka ieņēmumu aģentūra var viņus vajāt.



Papildus šķēršļiem mazajiem nodokļu maksātājiem piekļūt nodokļu tiesām, nodokļu strīdi parasti tiek izšķirti, savstarpēji vienojoties, vai nodokļu maksātāji tos atsauc ilgstoša juridiskā birokrātiskā procesa dēļ. Konkrēti, aptuveni 25 procenti no TAT iesniegtajiem nodokļu strīdiem tiek atsaukti vai atrisināti, iesniedzējiem savstarpēji vienojoties. Šis scenārijs atšķiras no attīstītajām valstīm, piemēram, Austrālijas, kur tikai 6 procenti nodokļu strīdu tiek pabeigti pēc savstarpējas vienošanās. Pašlaik TAT strīdu izšķiršanā mediācija kā alternatīvs strīdu izšķiršanas mehānisms nav risinājums. Liela daļa lietu, kas pabeigtas, savstarpēji vienojoties un/vai atsauktas, liecina par agresīviem novērtējumiem un nodokļu revīzijām, ko veikusi Ugandas ieņēmumu iestāde (URA), lai sasniegtu gada ieņēmumu mērķus.



Apstrīdēšanas fakti nodokļu strīdos

Faktu noskaidrošana, kas beidzas ar nodokļu strīdiem, ir svarīga politikai, jo tā ļauj valdībai izstrādāt kopīgu risinājumu lietām ar līdzīgiem iemesliem. Kritisks apskats No 37 nejauši atlasītiem pabeigtiem nodokļu strīdiem, kas aptver 17 gadu periodu, atklājas, ka lielākā daļa nodokļu strīdu ir saistīti ar nodokļu atbrīvojumiem (11 gadījumi) un pārmērīga un/vai agresīva URA novērtējuma (9 gadījumi).

Galvenās problēmas, ko TAT apstrīd attiecībā uz nodokļu atbrīvojumiem, ir saistītas ar PVN un ienākuma nodokļa likuma ad hoc grozījumiem, kas ierobežo nodokļu atvieglojumus dažiem nodokļu maksātājiem un/vai priekšmetiem, vienlaikus liedzot citiem vai piešķir atšķirīgus atbrīvojumus precēm tajā pašā nozarē. ekonomika. Turklāt strīdi, kas saistīti ar nodokļu atbrīvojumiem, rodas arī tāpēc, ka nav vienotības starp nodokļu atbrīvojumiem un ieguldījumu stimuliem, ko investoriem piedāvā Ugandas investīciju aģentūra Ugandas Investīciju pārvalde. Samazinot ad hoc nodokļu atbrīvojumus un ierobežojot ikgadējos grozījumus, kas attiecas uz PVN un ienākuma nodokļa likumiem, valdība var samazināt nodokļu strīdus. Šo mērķi var sasniegt arī, racionalizējot nodokļu atvieglojumus un atbrīvojumus investoriem.



Ņemot vērā URA ekstrēmos vērtējumus, strīdi rodas no domstarpībām starp nodokļu maksātājiem un URA sodu aprēķināšanas metodi. Turklāt nodokļu maksātāji tiesā (TAT un Augstākajā tiesā) apstrīd viņu pieteikumu noraidīšanu, jo nespēja samaksāt obligātos 30 procentus no aprēķinātā nodokļa vai to nodokļa daļu, par kuru nav strīda, atkarībā no tā, kura no tām ir lielāka, kā noteikts TAT ​​likumā.



Nepilnības nodokļu apelācijas tribunāla likumā, kas ietekmē nodokļu strīdu izšķiršanu

Mūsu pētījums atklāja trīs galvenos šķēršļus efektīvai TAT darbībai.

Pirmkārt, kā minēts iepriekš, prasība nodokļu maksātājam, kurš iesniedz paziņojumu par iebildumu pret aprēķinu, samaksāt 30 procentus no aprēķinātā nodokļa vai aprēķinātā nodokļa daļu, kas nav apstrīdēts, līdz iebilduma galīgajam atrisinājumam rada lielu šķērsli nodokļu maksātājam. daudzu nodokļu maksātāju piekļūšanai tribunālam. (Neskatoties uz izaicinājumu Augstākajā tiesā, šī maksa joprojām ir spēkā.) Svarīgi, ka šī prasība ne tikai ietekmē nodokļu maksātāju naudas plūsmas, bet arī vilina URA paaugstināt pārmērīgus aprēķinus, cenšoties sasniegt savus gada ieņēmumu iekasēšanas mērķus.



Otrkārt, tribunālam nav tiesību piespriest zaudējumu atlīdzību veiksmīgajām pusēm. Tribunālam pašlaik ir tikai tiesības piespriest tiesāšanās izdevumus. Lai veiksmīgs nodokļu maksātājs saņemtu zaudējumu atlīdzību, šim nolūkam vispirms ir jāiesniedz jauna prasība Augstajā tiesā. Šis ierobežojums bieži vien ir iemesls, kāpēc nodokļu maksātāji ar nodokļiem saistītas lietas iesniedz Augstajai tiesai, nevis šķīrējtiesai.



Treškārt, tribunāls nevar nodot nodokļu strīdus mediācijai. Mediācija ir svarīga, jo tā ļauj ātrāk un draudzīgāk atrisināt strīdus. Tāpēc ir saprātīgi TAT likumā pievienot grozījumu, kas paredz mediāciju, kā tas ir citās tiesās.

Visbeidzot, TAT likums klusē par reģistratūras tiesu pienākumiem. Tādēļ ir nepieciešami grozījumi TAT likumā, lai reģistratoram nepārprotami dotu tiesības īstenot tiesu pilnvaras, piemēram, pagaidu rīkojumu izpildi un nodokļu uzlikšanu.

kā Magelāns nomira

Politikas ieteikumi

Ņemot vērā šos šķēršļus, lai uzlabotu un paātrinātu nodokļu strīdu izšķiršanu, mēs iesakām Ugandas valdībai pievērsties šādām trim jomām:

  1. Mediācija kā alternatīvs strīdu risināšanas mehānisms ir jāievieš nodokļu strīdu izšķiršanā TAT, lai samazinātu pieaugošo nodokļu strīdu skaitu, kas pabeigti pēc 12 mēnešiem pēc iesniegšanas. Mediācija ļauj ātrāk un draudzīgāk atrisināt strīdus.
  2. Valdībai vajag samazināt nodokļu likumu grozījumu biežumu jo īpaši PVN un ienākuma nodoklis, lai samazinātu nodokļu likumu pārmērīgo sarežģītību, kas izraisa strīdus.
  3. The pašreizējā tribunāla jurisdikcija būtu jāpaplašina lai tribunāls varētu piespriest zaudējumu atlīdzību veiksmīgajām pusēm. Šī korekcija novērstu vajadzību veiksmīgajai pusei iesniegt jaunas prasības Augstajā tiesā, lai panāktu zaudējumu atlīdzību.